Лист ДПС України №5847/15-2117 від 28.02.2012 р.

Порядок справляння збору за спеціальне використання води   у 2012 році регламентується розділом XVI Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс).

Платниками збору за спеціальне використання води визначені водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва (ст. 323 Податкового кодексу).

Разом з тим, відповідно до п. 297.1 ст. 297 Закону України від 4 листопада 2011 року №4014-VІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» до переліку податків і зборів, за які не здійснюється нарахування, сплата та подання податкової звітності, не включено збір за спеціальне використання води.

Отже, починаючи з 1 січня 2012 року, збір за спеціальне використання води сплачують також і платники єдиного податку.

Не є платниками збору за спеціальне використання води бюджетні установи, які повністю утримуються за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів, якщо вони не використовують обсяги води для господарської діяльності, направленої на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах (п.п. 323.1 ст. 323, 326.13 ст. 326 Податкового кодексу), платники фіксованого сільськогосподарського податку (пп. «в» п. 307.1 ст. 307 глави 2 р. XIV Податкового кодексу).

Збір за спеціальне використання води не справляється згідно з переліком видів використання води, визначеним п.п. 324.4 – 324.6 ст. 324 Податкового кодексу.

Об'єкти оподаткування збором залишилися незмінними і визначені ст. 324 Податкового кодексу.

Ставки збору за спеціальне використання води визначені пунктами  325.1 - 325.7 ст. 325 Податкового кодексу. 

У порівнянні з 2011 роком, у 2012 році ставки збору збільшено в 1,113 раза (згідно із Законом України від 22 грудня 2011 року № 4235-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів» (далі – Закон № 4235), який набрав чинності з 13 січня 2012 року).

Отже, при обчисленні податкових зобов’язань за період з 01.01.12 по 12.01.12 включно платники збору застосовують ставки збору, що діяли у 2011 році, а починаючи з 13.01.12 – нові, відповідно до Закону № 4235.

Порядок обчислення збору за спеціальне використання води визначено статтею 326 Податкового кодексу, особливості обчислення збору при встановленні лімітів використання води – статтею 327 Податкового кодексу.

Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, затвердженою наказом ДПА України від 24.12.10 № 1009. Податкова декларація за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за перший квартал не подається.

У зв’язку зі зміною ставок протягом звітного періоду в податковій декларації збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання кар'єрної, шахтної, дренажної води за І квартал 2012 року рекомендуємо відображати дані двома окремими рядками, з відповідною приміткою у цих рядках: «з 01.01.12 по 12.01.12 включно» та «з 13.01.12 по 31.03.12 включно».

Щодо порядку подання податкової декларації збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики за І квартал 2012 року, вважаємо за доцільне рекомендувати подавати дві звітні податкові декларації по цьому збору: за період «з 01.01.12 по 12.01.12 включно» та за період «з 13.01.12 по 31.03.12 включно».

При цьому в заголовку податкової декларації збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики, за який здійснюється розрахунок за новою ставкою, слід зазначити «з 13.01.12 ».

Обидві декларації приймаються органами ДПС для проведення нарахувань збору по картці особового рахунку платника податків.

Порядок сплати збору визначено статтею 328 Податкового кодексу.

У разі несплати збору або сплати його в неповному обсязі платниками збору протягом шести місяців органи державної податкової служби подають інформацію про таких платників збору до органів, що видають дозволи на спеціальне водокористування, для вжиття стосовно них заходів згідно із законом, а саме скасування дозволу (п. 328.6 ст. 328 Податкового кодексу).

Заступник Голови                                                                                              А.П. Ігнатов