Як відображається операція з внесення до
статутного фонду іншої особи об’єктів ОЗ та нематеріальних активів?
Відповідно до абз. "б" пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ)
фінансові інвестиції - господарські операції, що передбачають придбання
корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових
інструментів. До фінансових інвестицій, зокрема, відносяться прямі інвестиції.
Прямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або
майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх
розміщенні такою особою. Для цілей розділу ІІІ ПКУ згідно з пп. 146.17.1 п. 146.17
ст. 146 ПКУ операції із внесення основних засобів та нематеріальних активів до
статутного фонду іншої особи прирівнюються до продажу або іншого відчуження
таких основних засобів та нематеріальних активів. Пунктом 146.13 ст. 146 ПКУ
передбачено порядок відображення операцій з продажу основних засобів та
нематеріальних активів. Так, сума перевищення доходів від продажу або іншого
відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та
нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума
перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого
відчуження включається до витрат платника податку. Сума перевищення доходів від
продажу або іншого відчуження над первісною вартістю придбання невиробничих
основних засобів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об'єкта в
робочому стані, включається до доходів платника податку, а сума перевищення
первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження
включається до витрат платника податку. Сума перевищення доходів від продажу
або іншого відчуження безоплатно отриманих основних засобів або нематеріальних
активів над вартістю таких основних засобів або нематеріальних активів, що була
включена до складу доходів у зв'язку з отриманням, включається до доходів
платника податку, а сума перевищення вартості, що була включена до складу
доходів у зв'язку з безоплатним отриманням над доходами від такого продажу або
іншого відчуження включається до витрат платника податку. Пунктом 146.14 ст.
146 ПКУ зазначено, що дохід від продажу або іншого відчуження об'єкта основних
засобів та нематеріальних активів для цілей застосування цієї статті
визначається згідно з договором про продаж або інше відчуження об'єкта основних
засобів та нематеріальних активів, але не нижче звичайної ціни такого об'єкта
(активу). Доходи, визначені ст. 146 ПКУ як "інші доходи" відноситься
до доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування (пп. 135.5.11
п. 135.5 та п. 135.1 ст. 135 ПКУ). На підставі п. 137.16 ст. 137 ПКУ датою
отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами розділу ІІІ ПКУ.
Витрати, визначені ст. 146 ПКУ, які не включені до собівартості реалізованих
товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею, як "інші
витрати" включаються до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта
оподаткування (пп. 138.12.1 п. 138.12 та п. 138.1 ст. 138 ПКУ). Згідно з п.
138.5 ст. 138 ПКУ інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в
якому вони були здійснені.
Який порядок обліку вартості товарно-матеріальних цінностей
(ТМЦ), отриманих як внесок до статутного фонду платника податку, та чи
враховується їх вартість у складі витрат у разі продажу таких ТМЦ?
Відповідно до пп.14.1.81 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу
України від 2 грудня 2010 року №2755-V (далі - ПКУ) прямі інвестиції – це
господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на
корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
Згідно з пп.136.1.3 п.136.1 ст.136 ПКУ для визначення об'єкта оподаткування не
враховуються суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у
вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані
таким платником податку. Виходячи з викладеного, операція з внесення
товарно-матеріальних цінностей (далі – ТМЦ) до статутного фонду платника
податку є прямою інвестицією, а не придбанням таких ТМЦ, тобто при обчисленні
об’єкта оподаткування платник податку, який отримав ТМЦ як внесок до статутного
фонду, не враховує вартість таких ТМЦ як у складі доходу при отриманні, так і у
складі витрат при їх продажу.
Як відображаються
операції з повернення внеску у вигляді основних фондів засновнику, у разі його
виходу з числа засновників?
Відповідно до п.146.8
ст.146 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ)
первісною вартістю основних засобів, що включені до статутного капіталу
підприємства, визнається їх вартість, погоджена засновниками (учасниками)
підприємства, але не вище звичайної ціни. Згідно з пп.146.17.1 та пп.146.17.2
п.146.17 ст.146 (далі - ПКУ) для цілей цього розділу: до продажу або іншого
відчуження основних засобів та нематеріальних активів прирівнюються операції із
внесення таких основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду
іншої особи; до придбання прирівнюються операції з отримання основних засобів
та нематеріальних активів у разі внесення основних засобів та нематеріальних активів
до статутного фонду (капіталу) платника податку. У разі продажу основного
засобу сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над
балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів
включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості
над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат
платника податку (п.146.13 ст.146 ПКУ). Враховуючи зазначене, операція з
повернення засновнику внеску у вигляді основних фондів, у разі його виходу з
числа засновників, є операцією зворотного продажу таких основних фондів і
відображається у податковому обліку відповідно до п.146.13 ст.146 ПКУ. При
цьому якщо відбувається повернення внеску у вигляді основних фондів засновнику,
що не є платником податку на прибуток або сплачує податок за іншими ставками,
ніж платник податку на прибуток, то згідно з пп. 153.2.3 п.153.2 ст.153 ПКУ
доход за такою операцією має визначатись з урахуванням звичайних цін на такі
основні фонди, що діяли на дату такого повернення.
Чи включаються до доходів внески до статутного фонду,
державна реєстрація яких не проведена?
Відповідно до ст. 4
Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV "Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців" зі змінами та доповненнями
(далі - Закон № 755) державна реєстрація юридичних - засвідчення факту
створення або припинення юридичної особи, а також вчинення інших реєстраційних
дій, які передбачені цим Законом, шляхом внесення відповідних записів до Єдиного
державного реєстру. Порядок проведення державної реєстрації юридичних осіб
включає, зокрема, внесення відомостей про юридичну особу до Єдиного державного
реєстру. Зміни до установчих документів юридичної особи підлягають обов'язковій
державній реєстрації шляхом внесення відповідних змін до записів Єдиного
державного реєстру в порядку, встановленому цим Законом. Відповідно до ст. 17
Закону № 755 відомості про юридичну особу включаються до Єдиного державного
реєстру шляхом внесення записів на підставі відомостей з відповідних
реєстраційних карток та відомостей, що надаються юридичними особами державному
реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи згідно із законодавством
України. В Єдиному державному реєстрі містяться, зокрема, такі відомості щодо
юридичної особи як дані про розмір статутного капіталу (статутного або
складеного капіталу), у тому числі частки кожного із засновників (учасників), а
також розмір сплаченого статутного капіталу (статутного або складеного
капіталу) на дату проведення державної реєстрації та дата закінчення його
формування. Згідно з пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України
від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ)
вартість товарів, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді,
визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової
допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоду, як інші
доходи враховуються у складі доходів при обчисленні об’єкта оподаткування. Для
визначення об'єкта оподаткування не враховуються суми коштів або вартість
майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або
реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому
числі грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на
території України без створення юридичної особи (пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136
ПКУ). При цьому прямі інвестиції – це господарські операції, що передбачають
внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною
особою при їх розміщенні такою особою (пп. б) пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 ПКУ). Враховуючи
викладене, якщо збільшення статутного капіталу не зареєстровано в Єдиному
державному реєстрі, то отримані грошові кошти (вартість товарно-матеріальні
цінностей, визначена на рівні не нижче звичайних цін) вважатимуться для
платника податку безповоротною фінансовою допомогою (безоплатно отриманими) та
відповідно включаються до доходів такого платника, що враховуються при
обчисленні об’єкта оподаткування.
Єдина база податкових
знань, сайт ДПА України
|
