У газеті «Голос України» №117 від 27 червня 2012 року опубліковано            Закон України від 24.05.2012 №4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм».

      Основні нововведення акту.

Передбачені Законом зміни та доповнення в частині податку на прибуток полягають у наступному:

·      врегульовано питання віднесення до складу доходів платника податку коштів, отриманих у період перебування такого платника на спрощеній системі оподаткування, та з яких не був сплачений єдиний податок; (пп. 135.5.14);

·      врегульовано питання щодо оподаткування отриманих як внесок до статутного капіталу коштів або майна, які не повертаються власнику корпоративних прав у разі ліквідації юридичної особи. Зокрема, не включаються до складу доходу кошти або майно, внесені до статутного капіталу, які не повернуті власнику корпоративних прав, емітованих платником податку, або не повернуті учаснику господарського товариства у зв'язку з недостатністю або відсутністю активів внаслідок погашення зобов'язань при припиненні діяльності такого платника шляхом ліквідації юридичної особи; (пп. 136.1.13);

·      надано право платнику податків не враховувати у складі доходів вартість безоплатно отриманих основних засобів, якщо такі засоби отримані за рішеннями місцевих органів виконавчої влади чи органів місцевого самоврядування, прийнятих у межах їх повноважень (пп.136.1.16);

·      врегульовано питання щодо обліку доходів у вигляді безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо - і теплопостачання, водопостачання, каналізаційних мереж та основних засобів транспортної інфраструктури. Цей дохід визначається в розмірі амортизації зазначених активів, нарахованої у момент її нарахування (п.137.17);

·      передбачено зменшення доходів платника податку-ліцензіата з постачання природного газу за регульованим тарифом на суму нарахованих, але не отриманих у звітному періоді, коштів з бюджету за програмою фінансування пільг та житлових субсидій окремим категоріям населення на оплату окремих видів енергії, товарів та послуг (п.137.20);

·      врегульовано питання обліку заборгованості у разі не сплати позичальником процентів (комісійних) кредитору. Цю заборгованість кредитор враховує згідно з порядком урегулювання безнадійної та сумнівної заборгованості, визначеним  пунктом  159.1  Кодексу. ( пп. 137.21  та п.   12 підрозділ 4 Перехідних положень);

·      визначено порядок віднесення до складу витрат нерозподілених постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції. Зазначені витрати включаються до складу витрат в період їх виникнення (п.138.4);

·      конкретизовано базу для банківських установ щодо визначення розміру витрат, понесених у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами та нарахуванням роялті, якою вважається дохід, отриманий банківськими установами від операційної діяльності. (пп.139.1.13, 140.1.2);

·      надано право платнику враховувати у складі витрат вартість спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту відповідно до галузевих норм (п.140.1.1);

·      узгоджено положення Кодексу зі статтями 215, 228 та 234 Цивільного кодексу України в частині визнання судом  правочину недійсним (п.140.2);

·       вирішено питання амортизації витрат на самостійне виготовлення (створення) нематеріальних активів та вартості основних засобів, безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, у разі виконання зобов’язань за гарантією КМУ (п. 144.1);

·      приведено у відповідність з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку формування витрат, пов’язаних з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів. Такі витрати в межах 10 відсотків відносяться на собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), або до інших витрат як у бухгалтерському обліку (п. 146.12);

·      прирівняні до придбання операції з отримання основних засобів у вигляді рухомого складу за рішенням Укрзалізниці (п. 146.17.2);

·      уточнено порядок сплати консолідованого податку платником податку - юридичною особою, у складі якої є відокремлені підрозділи, зокрема, конкретизовано, що за рішенням такого платника податку  податок на прибуток сплачується до державного бюджету за місцезнаходженням  таких відокремлених підрозділів (п. 152.4);

·      визнано базовим податковим (звітним) періодом в цілях оподаткування податком на прибуток календарний квартал (п. 152.9);

·      приведено у відповідність до положень (стандартів) бухгалтерського обліку порядок визначення курсових різниць (п. 153.1.4);

·      визнано такими, що не підлягають перерахунку у національній валюті в цілях оподаткування гранти (субгранти) відповідно до програм Глобального фонду для боротьби зі СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні               (п. 153.1.6);

·      врегульовано питання  щодо визначення конкретного переліку доходів, які звільняються від оподаткування податком на прибуток, садівничих та гаражних кооперативів шляхом їх виділення в окрему групу неприбуткових установ  (п. 157.1);

·      врегульовано питання врахування збитків минулих років (п.3 рідрозд.4 Перехідних положень);

·      з метою єдиного розуміння уточнено норму щодо звільнення від оподаткування, лише  підприємств, які здійснюють діяльність з одночасного виробництва електричної та теплової енергії з використанням біологічних видів палива (пункт 15 підрозділ 4 Перехідних положень Кодексу);

·      врегульовано питання застосування механізму визначення звичайної ціни до набрання чинності статтею 39 «Методи визначення та порядок застосування звичайної ціни» розділу ІІ Кодексу; (пункт 8 підрозділ 10 Перехідних положень).

Передбачені Законом зміни та доповнення до податку на доходи фізичних осіб полягають у наступному:

·      звільнено від оподаткування інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами (тобто, дохід від продажу цінних паперів, емітованих Міністерством фінансів України, буде неоподатковуваним доходом) (зміни пп.164.2.9);

·      не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку виплати з державного бюджету, пов’язані з виконанням рішень закордонних юрисдикційних органів, у тому числі Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідками розгляду справ проти України (зміни до пп. 164.2.14);

·      уточнено порядок визначення доходу, отриманого платником податку, як додаткове благо у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належить роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах (тобто, компенсація вартості такого використання тепер буде оподатковуватись) (зміни до пп.164.2.17);

·      встановлено обов’язок для кредитора повідомляти платника податку – боржника про анулювання боргу рекомендованим листом з повідомленням про вручення для самостійної сплати боржником податку з таких доходів (тобто, тільки наявність такого повідомлення є підставою для включення фізичною особою до річного оподатковуваного доходу та зазначення у річній податковій декларації суми такого анульованого боргу) (зміни до пп.164.2.17);

·      конкретизовано, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, крім суми пенсій, також не включаються суми її індексації, нарахованої відповідно до закону (зміни до пп. 165.1.1);

·      уточнено порядок звільнення від оподаткування доходу у вигляді вартості спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (форменого) одягу та взуття, що надається роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах. (Визначено, що порядок забезпечення, перелік та граничні строки використання спеціального (у тому числі форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту встановлюються Кабінетом Міністрів України та/або галузевими нормами безоплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту) (зміни до пп.165.1.9);

·      передбачено не включення до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку суми компенсаційних виплат в іноземній валюті, що виплачуються відповідно до закону працівникам дипломатичної служби, направленим у довготермінове відрядження
(зміни до пп. 165.1.11);

·      спрощено процедуру прийняття рішень профспілками про надання своїм членам виплат чи відшкодувань у неоподатковуваному розмірі. А саме, такі виплати (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами) здійснюються за рішенням професійної спілки, прийнятим в установленому порядку, а не рішенням прийнятим загальними зборами членів профспілки) (зміни до пп. 165.1.47);

·      доповнено перелік доходів, які не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. Так, не оподатковуватимуться доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов’язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами цього розділу, а також інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов’язаннями Національного банку України (зміни до пп.165.1.51 та пп.165.1.52);

·      уточнено порядок сплати податку нерезидентами з доходу у вигляді спадщини у разі успадкування права на вклад у банку (виключення п. 174.5 визначено, що особою відповідальною за сплату податку є спадкоємець);

·      скасовано необхідність подання довідки про види діяльності, яка надавалась фізичною особою – підприємцем іншому суб’єкту господарювання з метою не утримання податку під час виплати доходу суб’єктом господарювання за надані послуги фізичною особою – підприємцем (зміни до п. 177.8);

·      уточнено перелік випадків, відповідно до яких обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається. Зокрема, з набранням чинності Законом № 4834 податкову декларацію подавати не потрібно, в тому числі якщо платник податку отримував доходи від двох і більше податкових агентів, отримував доходи у вигляді об'єктів спадщини з яких сплачено податок, доходи у вигляді відсотків (дисконту), доходи за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю, доходи у вигляді дивідендів тощо, крім випадків коли декларування таких доходів прямо передбачено відповідними нормами Кодексу (пп. 179.2); 

Передбачені Законом зміни та доповнення до податку на додану вартість полягають у наступному:

·      конкретизовано поняття „особа” (п.п. 14.1.139 п.14.1 ст.14) для цілей оподаткування податком на додану вартість;

·       введено процедуру реєстрації платником ПДВ будь-якої особи за її добровільним рішенням. А саме, виключені будь-які додаткові умови, обмежуючі таку реєстрацію, а також норм, яка передбачала виключення з реєстру платників ПДВ у разі, якщо обсяг постачання товарів/послуг платниками податку, зареєстрованими добровільно, іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становив менше 50 відсотків загального обсягу постачання;

·      врегульовано процедуру реєстрації платником ПДВ платників єдиного податку та уніфіковано строки такої реєстрації та подання заяви;

·      зменшений строк реєстрації платників ПДВ з 10 до 5 робочих днів;

·      чітко визначено дату анулювання реєстрації платника ПДВ та дії платника при анулюванні його реєстрації;

·      визначено, що податкові зобов'язання, нараховані за результатами останнього податкового періоду, враховуються в зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності – погашаються незалежно від того, чи залишатиметься особа зареєстрованою як платник ПДВ на день сплати такої суми податку чи ні.

·       уточнено перелік операцій, визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту по яких згідно з пунктом 187.10 статті 187 здійснюється за касовим методом, доповнено наданням послуг з транспортування та постачання газу природного (крім скрапленого);

·      змінено порядок визначення бази оподаткування у разі постачання товарів/послуг;

·      вирішено питання стосовно не врахування сум відшкодування орендодавцю-бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв до бази оподаткування;

·      виключено пункт 189.11 щодо визначення бази оподаткування у разі умовного постачання та поняття „умовне постачання”;

·      вирішено питання визначення бази оподаткування у разі постачання квитків на проїзд в автобусах та на перевезення багажу – базою оподаткування є винагорода, що включає автостанційний збір.

·      врегульовано питання щодо формування податкового кредиту в частині:

- визначення права на податковий кредит при зміні напрямку використання раніше придбаних товарів/послуг з неоподатковуваних/звільнених в оподатковуваних операціях;

- пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту у випадку використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг, необоротних активів частково в оподатковуваних операціях, а частково ні;

·      надано можливості платникам декларувати до відшкодування суми податку, сплачені протягом звітного періоду за товари/послуги, отримані у попередніх податкових періодах;

·      надано можливість складання податкової накладної виключно в електронному вигляді;

·      змінено термін реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі з 20 на 15 днів;

·      змінений порядок обчислення ПДВ у туристичній галузі, зокрема, уточнено норми стосовно визначення бази оподаткування, строків виникнення податкових зобов’язань туристичного оператора при поставці туристичного продукту, права туристичного оператора на податковий кредит та дата його виникнення;

·      врегульовано порядок формування та коригування податкового кредиту по операціях, до яких застосовується спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, а саме:

- уточнено визначення суми податкового кредиту по товарах/послугах, основних фондах, якщо вони частково використовуються для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших, відбувається шляхом розподілу виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів;

- надано можливість та визначено механізм коригування податкового кредиту у разі зміни напряму використання товарів/послуг (виходячи з вартості придбання), основних фондів (виходячи з балансової вартості);

·      розширено перелік постачальників молока або м'яса в живій вазі, за які виплачуються компенсації переробними підприємствами;

·      визначено право на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) по необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних (звільнених) операціях (операції з постачання на митній території України та з вивезення в митному режимі експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД) без застосування норм щодо пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту;

·       виключено норму щодо оподаткування за нульовою ставкою податку на додану вартість операцій з постачання природного газу, ввезеного на митну територію України ПАТ „НАК „Нафтогаз України”.

Передбачені Законом зміни та доповнення до збору за першу реєстрацію транспортного засобу  полягають у наступному:

● удосконалено порядок надання органами, що забезпечують здійснення державної реєстрації транспортних засобів фізичних та юридичних осіб, акумульованої інформації з підпорядкованих територіальних підрозділів до центрального органу ДПС України для забезпечення контролю за сплатою податків і зборів, які сплачуються під час операцій з транспортними засобами (зміни до п.239.5);

 уточнено, що збір за першу реєстрацію транспортного засобу для вантажо-пасажирських автомобілів сплачується за ставками, установленими для вантажних автомобілів.

Передбачені Законом зміни та доповнення до податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки полягають у наступному:

термін запровадження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, переноситься на 1 січня 2013 року.

Передбачені Законом зміни та доповнення до глави 1 „Спрощена система оподаткування, обліку та звітності” розділу XIV„Спеціальні податкові режими” Кодексу полягають у наступному:

·      надано право обирати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктам господарювання, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (такі суб’єкти господарювання відносяться виключно до третьої групи платників єдиного податку, для таких платників ставка єдиного податку встановлюється у розмірі 5%) (зміни до п. 291.5, 293.3);

·      надано право обрати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктам господарювання, які здійснюють кур’єрську діяльність та діяльність з надання послуг зв’язку, що не підлягає ліцензуванню, реалізацію корисних копалин місцевого значення (зміни до п. 291.5);

● уточнено порядок віднесення до суми доходу платника єдиного податку вартості безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), визначення дати отримання доходу платника єдиного податку (зміни до пп.292.3 і 292.6);

● надано можливість платникам єдиного податку за власним рішенням змінювати групу або ставку податку протягом року (298.1.5);

● уточнено, що не є підставою для прийняття органом державної податкової служби у 2012 році рішення про відмову у видачі фізичній особі - підприємцю свідоцтва платника єдиного податку за наявності на день подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування податкового боргу з єдиного і фіксованого податків, який виник за наслідками обліку в податкових органах у лютому 2011 року, а також податкового боргу, який виник з єдиного податку за січень 2012 року (зміни до підрозділу 8 Перехідних положень Кодексу);

● визначено, що до платників єдиного податку не застосовуються штрафні санкції за порушення у 2012 році порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій платника єдиного податку та повноти сплати сум єдиного податку (зміни до підрозділу 10 Перехідних положень Кодексу);

● визначено, що не застосовуються адміністративні стягнення (штрафи), передбачені статтею 164¹ Кодексу України про адміністративні правопорушення за неправильність заповнення у період з 1 січня по 31 грудня 2012 року платниками єдиного податку книги обліку доходів та книги обліку доходів і витрат (Прикінцеві та перехідні положення Закону).

ІДД ДПС України