У якому розмірі до витрат відносяться витрати по оплаті товарів (робіт,
послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, або при здійсненні
розрахунків через таких нерезидентів чи через їх банківські рахунки?
Відповідно до п.
161.2 ст. 161 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ
(далі – ПКУ) у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати
товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, чи
при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські
рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій
формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати
платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються
до складу їх витрат у сумі, що становить 85 відсотків вартості цих товарів
(робіт, послуг).
Правило,
визначене цим пунктом, починає застосовуватися з календарного кварталу, що
настає за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних
зон, встановленого Кабінетом Міністрів України (розпорядження Кабінету Міністрів України від
23 лютого 2011 року N 143-р «Про перелік офшорних зон»). *
У разі
необхідності внесення змін до цього переліку такі зміни вносяться не пізніше
ніж за три місяці до нового звітного (податкового) року та вводяться в дію з
початку нового звітного (податкового) року.
Згідно зі п.
161.3 ст. 161 ПКУ під терміном ”нерезиденти, що мають офшорний статус”
розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, за винятком
нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику
податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану відповідною
консульською установою України, що свідчить про звичайний (неофшорний) статус
такого нерезидента. При існуванні договорів, визначених абзацом першим цього
пункту, платник податку має послатися на наявність зазначеної виписки у
поясненні до податкової декларації.
Який порядок оподаткування операцій з отримання позики від нерезидента,
що має офшорний статус?
Відповідно до п.161.3 ст.161 Податкового кодексу України від
02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) під терміном «нерезиденти, що мають
офшорний статус» розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних
зон, за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які
надали платнику податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану
відповідною консульською установою України, що свідчить про звичайний
(неофшорний) статус такого нерезидента. При існуванні договорів, визначених
абзацом першим цього пункту, платник податку має послатися на наявність
зазначеної виписки у поясненні до податкової декларації.
Позика - грошові
кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або
нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на
визначений строк із зобов’язанням їх повернення та сплатою процентів за
користування сумою позики (пп.14.1.267 п.14.1 ст.14 ПКУ).
Отже, враховуючи,
що отримання резидентом грошових коштів від нерезидента, що має офшорний
статус, не є позикою в розумінні ПКУ, платник податку – резидент має включити
таку суму грошових коштів в податковому періоді їх отримання в дохід, що
враховується для обчислення об’єкта оподаткування, на підставі пп.135.5.15
п.135.5 ст.135 ПКУ. Включення до складу витрат зазначених сум при їх поверненні
нормами ПКУ не передбачено.
Єдина база податкових знань
ДПС України
* Про перелік офшорних зон
Розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 р. N 143-р
1.
Відповідно до пункту 161.2 статті 161
Податкового кодексу
України ( 2755-17 ) оприлюднити перелік офшорних
зон згідно з
додатком.
2. Визнати
такими, що втратили чинність:
розпорядження
Кабінету Міністрів України
від 24 лютого
2003 р. N 77 (
77-2003-р ) "Про перелік офшорних зон" (Офіційний
вісник України, 2003 р., N 9, ст. 401);
розпорядження
Кабінету Міністрів України від 1 квітня 2005 р.
N 82 ( 82-2005-р ) "Про внесення змін у додаток до
розпорядження
Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2003 р. N 77" (Офіційний
вісник України, 2005 р., N 14, ст. 722);
розпорядження Кабінету Міністрів України від 1
лютого 2006 р.
N 44 ( 44-2006-р )
"Про внесення зміни у додаток до розпорядження
Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2003 р. N 77" (Офіційний
вісник України, 2006 р., N 5, ст. 239).
3. Це розпорядження
набирає чинності з 1 квітня 2011 року.
Прем'єр-міністр
України
М.АЗАРОВ
Інд. 27
Додаток
до розпорядження Кабінету Міністрів України
від 23 лютого 2011 р.
N 143-р
ПЕРЕЛІК
офшорних зон
Британські залежні території
Острів Гернсі
Острів Джерсі
Острів Мен
Острів Олдерні
Близький Схід
Бахрейн
Центральна Америка
Беліз
Європа
Андорра
Гібралтар
Монако
Карибський регіон
Ангілья
Антигуа і Барбуда
Аруба
Багамські Острови
Барбадос
Бермудські
Острови
Британські
Віргінські Острови
Віргінські
Острови (США)
Гренада
Кайманові Острови
Монтсеррат
Нідерландські
Антильські Острови
Пуерто-Ріко
Сент-Вінсент і
Гренадіни
Сент-Кітс і Невіс
Сент-Люсія
Співдружність
Домініки
Теркс і Кайкос
Африка
Ліберія
Сейшельські
Острови
Тихоокеанський регіон
Вануату
Маршальські
Острови
Науру
Ніуе
Острови Кука
Самоа
Південна Азія
Мальдівська
Республіка
| 
