Алгоритм
проведення податковим агентом
перерахунку сум доходів та наданих фізичній особі податкових соціальних пільг
складається з урахуванням положень підпунктів 169.4.1, 169.4.2, 169.4.4, абзацу
третього пункту 167.1 Податкового кодексу України (ПКУ).
Перерахунок
податкової соціальної пільги проводиться з метою забезпечення виконання норми
ПКУ щодо обмеження розміру заробітної плати
звітного податкового місяця, який дає право платнику податку на застосування
податкової соціальної пільги, та перевірки правильності нарахування податку на
доходи фізичних осіб за кожний окремий податковий період (місяць).
Податкова
соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника
податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші
прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та
винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного
прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного
податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2013 році — 1610 грн.).
Згідно з
підпунктом 169.4.2 ПКУ
роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем
застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абзацу
другого пункту ПК перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку
у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги:
• за наслідками кожного звітного
податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць
звітного року;
• під час
проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної
пільги у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника
податку або у випадках, визначених підпунктом 169.2.3 ПКУ (обмеження щодо застосування податкової
соціальної пільги);
• під час проведення остаточного
розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким
роботодавцем. Перерахунок полягає в уточненні виплачуваних протягом року
місячних доходів з урахуванням сум, які були нараховані безпосередньо за відповідні
звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). Уточнені місячні оподатковувані
доходи розраховуються кожний окремо як об’єкти оподаткування;
• розрахована
за кожним місяцем сума оподатковуваного доходу порівнюється:
1) з граничною
сумою доходу, який дає право платнику податку на застосування податкової
соціальної пільги;
2) із сумою
доходу, яка визначається для оподаткування за ставкою 15%;
• проводиться
кінцеве оподаткування розрахованого оподатковуваного доходу і визначається сума
податку за кожним місяцем окремо;
• проводиться
розрахунок остаточної річної суми податку, яка складається з сум податків,
визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного
оподатковуваного доходу;
• у разі перевищення
річної розрахункової суми податку над фактично утриманим податком за рік
визначається сума недоплати;
• сума такої
недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного
доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності
суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців до
повного погашення суми такої недоплати;
• якщо
внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє
трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму
оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то
непогашена частина такої недоплати включається платником податку до складу
податкового зобов’язання за наслідками звітного податкового року та сплачується
ним самостійно.
За матеріалами Міндоходів
України
| 
