Чи мають
право ФОП на загальній системі оподаткування включити до складу витрат витрати,
понесені на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих
державними органами для провадження господарської діяльності? (номер категорії
-180 підкатегорії -180.04)
Порядок
оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців передбачений ст. 177
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ).
Згідно із п. 177.2 ст. 177 ПКУ об’єктом
оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним
оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і
документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю
такої фізичної особи – підприємця.
Відповідно до п. 177.4 ст. 177 ПКУ до
переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать
документально підтвердженні витрати, що включаються до витрат операційної
діяльності згідно із розділом ІІІ ПКУ.
Згідно із п. 138.1 ст. 138 розділу ІІІ ПКУ
витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із
витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з п. 138.4, п. 138.6 -
138.9, пп. 138.10.2 - 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 ПКУ.
Відповідно до пп. «ж» пп. 138.10.6 п.
138.10 ст. 138 ПКУ включаються до складу валових витрат витрати, понесені на
придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (крім тих, вартість та строк
використання яких відповідають ознакам, встановленим для основних засобів
розділом І ПКУ, та підлягають амортизації у складі нематеріальних активів),
виданих державними органами для провадження господарської діяльності, в тому
числі витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право
здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання
транспортних послуг.
Враховуючи те, що витрати, понесені на
придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами
для провадження господарської діяльності, в тому числі витрати на придбання
ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України
вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг не
відносяться до витрат від операційної діяльності, то фізичні особи – підприємці
на загальній системі оподаткування не мають права включити зазначені витрати до
складу своїх витрат.
Як
відображаються витрати на придбання ліцензій, виданих державними органами для
провадження окремих видів господарської діяльності, у тому числі з терміном дії
1 рік?(
номер категорії -110
підкатегорії -110.09)
Згідно зі
ст.1 Закону України від 01 червня 2000 року №1775-III «Про ліцензування певних
видів господарської діяльності» ліцензія - документ державного зразка, який
засвідчує право ліцензіата на провадження зазначеного в ньому виду
господарської діяльності протягом визначеного строку у разі його встановлення
Кабінетом Міністрів України за умови виконання ліцензійних умов.
Відповідно до абз.«ж» пп.138.10.6 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу
України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі -
ПКУ) при визначенні об’єкта оподаткування до складу інших витрат включаються
інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані
безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт,
наданням послуг, зокрема, витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних
дозволів (крім тих, вартість та строк використання яких відповідають ознакам,
встановленим для основних засобів р.I ПКУ, та підлягають амортизації у складі
нематеріальних активів), виданих державними органами для провадження
господарської діяльності, в тому числі витрати на плату за реєстрацію
підприємства в органах державної реєстрації, витрати на придбання ліцензій та
інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та
морепродуктів, а також надання транспортних послуг.
Основні
засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у
користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних
інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і
архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень,
невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються
платником податку для використання у господарській діяльності платника податку,
вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з
фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання
(експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік
(або операційний цикл, якщо він довший за рік) (пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 ПКУ).
Згідно з
пп.145.1.1 п.145.1 ст.145 ПКУ до нематеріальних активів групи 6 включається,
зокрема, право на ведення діяльності. Строк дії права користування
нематеріальними активами групи 6 визначається відповідно до правовстановлюючого
документа.
Якщо
відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування
нематеріального активу не встановлено, такий строк становить 10 років
безперервної експлуатації.
Враховуючи зазначене, якщо термін дії ліцензії, виданої відповідним
державним органом для провадження господарської діяльності, не перевищує одного
року, та/або її вартість не перевищує 2500 гривень, то витрати на придбання
такої ліцензії включаються до складу інших витрат звичайної діяльності та
відображаються у рядку 06.4.9 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства (далі - Декларація), форма якої затверджена
наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 №1213, та у складі
підсумкової суми за таким додатком переносяться до рядка 06.4 Декларації.
Якщо
вартість ліцензії, виданої відповідним державним органом для провадження
господарської діяльності, перевищує 2500 гривень та строк її використання
становить понад один рік, то витрати на придбання такої ліцензії обліковуються
як витрати на придбання нематеріального активу 6 групи, який підлягає
амортизації з відповідним відображенням у таблиці 1 «Інформація щодо
нарахованої амортизації» додатка АМ до рядка 06.4.27 додатка ІВ до Декларації.
Єдина база податкових знань ДПС України
http://sts.gov.ua/ebpz/#answer-block
| 
