Лист ДПА України від
20.05.2011 №14218/7/15-0317
У зв’язку з надходженням численних запитів від
органів державної податкової служби та платників податків, а також з метою
належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова
адміністрація України надає методичну допомогу стосовно проведених операцій з
нарахування амортизаційних відрахувань в рамках дії Податкового кодексу
України.
Відповідно до
пункту 145.1.3 ст.145 Податкового кодексу України при визначенні строку
корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
- очікуване використання об'єкта
підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
- фізичний та моральний знос, що
передбачається;
- правові або інші обмеження щодо
строків використання об'єкта та інші фактори.
Строк
корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в
разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання, але він не може
бути меншим, ніж визначено в пункті 145.1 цієї статті Податкового кодексу
України.
Амортизація
об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного
використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного
використання (крім виробничого методу нарахування амортизації).
Амортизація
основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його
ліквідаційної вартості.
Відповідно до
абзацу 5 пункту 6 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення"
Податкового кодексу України, якщо загальна вартість усіх груп основних засобів
за даними бухгалтерського обліку менша, ніж загальна вартість усіх груп
основних фондів за даними податкового обліку станом на 01.04.2011, то тимчасова
податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як
окремий об’єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років та
відображається в графах 3 та 4 рядку Т1 Таблиці 1 "Інформація щодо
нарахованої амортизації" додатку АМ до податкової декларації з податку на
прибуток підприємства за формою, затвердженою наказом ДПА України від
28.02.2011 № 114, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25 березня 2011
р. за № 397/19135.
При цьому,
якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського
обліку більша, то різниця, яка виникає, амортизується на загальних підставах у
складі вартості груп основних фондів.
Нарахування
амортизації для оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним
наказом про облікову політику для нарахування амортизації з метою складання
фінансової звітності.
Крім того, для
об'єктів основних засобів, що обліковуються станом на 01.04.11 обмеження
термінів корисного використання згідно п.145.1 ст.145 Податкового кодексу
України діє щодо загального терміну корисного використання.
У 2011 р. нові
правила з податку на прибуток застосовуються починаючи з періоду 2 кв., тому
вартість, що амортизується визначається станом на 01.04.2011р.
У разі
нарахування амортизації основних засобів із застосуванням прямолінійного методу
- сума амортизації визначається діленням вартості, яка підлягає амортизації за
результатами інвентаризації, проведеної станом на 01.04.11, на строк корисного
використання об'єкта основних засобів (арифметична різниця між загальним
строком корисного використання об'єкта основних засобів, визначеного наказом по
підприємству з урахуванням вимог п.145.1 ст.145 Податкового кодексу України, та
строком, протягом якого об'єкт знаходився в експлуатації станом на 01.04.11).
Не підлягає
амортизації вартість основних засобів виробничого призначення, отриманих
безоплатно та за рахунок бюджетного фінансування (капітальні трансферти),
оскільки у вартості об'єктів безоплатно отриманих або наданих за рахунок
бюджетного фінансування відсутні витрати (п.п.14.1.27 п.14.1ст.14 Податкового
кодексу України), крім випадків передбачених п.144.1 ст.144 Податкового кодексу
України.
Головам Державних податкових адміністрацій в
Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести
зазначені методичні рекомендації до відома підпорядкованих підрозділів і
платників податків.
Заступник Голови Комісії
з проведення реорганізації ДПА
України,
заступник Голови ДПА України О.М.
Любченко
Лист ДПА України від 29.04.2011 р. N 8263/6/15-0315
Стосовно нарахування амортизації (Витяг)
Державна
податкова адміністрація України розглянула лист стосовно нарахування
амортизації і повідомляє.
Згідно з пп. 145.1.3 п. 145.1 ст.
145 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) при визначенні строку корисного
використання (експлуатації) слід ураховувати фізичний та моральний знос, що
передбачається.
Відповідно до
пп. 145.1.4 п. 145.1 ст. 145 Кодексу амортизація основних засобів провадиться
до досягнення залишкової вартості об'єкта його ліквідаційної вартості.
Отже, починаючи з 01.04.2011 р.
амортизація пасажирського вагону у податковому обліку буде розраховуватися з 3
років, тобто виходячи з фактичного залишкового строку корисного використання.
Відповідно до п. 146.2 ст. 146
Кодексу амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку
корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку.
але не менше мінімально допустимого строку, встановленого пунктом 145.1 статті
145 цього Кодексу, помісячно, починаючи з місяця, що настає за місяцем введення
об'єкта основних засобів в експлуатацію, і зупиняється на період його
реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів
поліпшення та консервації.
Отже,
починаючи з 01.04.2011 р. амортизація будівлі у податковому обліку буде
розраховуватися з урахуванням мінімально допустимого терміну - 10,5 років.
Слід зазначити, п. 146.4 ст. 146
Кодексу передбачено, що придбані (самостійно виготовлені) основні засоби
зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.
Відповідно до п. 6 підрозділу 4
"Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX
"Перехідні положення" Кодексу для визначення переліку об'єктів
основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами
відповідно до пункту 145.1 статті 145 цього Кодексу з метою нарахування
амортизації з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу застосовуються
дані інвентаризації, проведеної станом на 1 квітня 2011 року.
Вартість, яка
амортизується, по кожному об'єкту основних засобів, інших необоротних та
нематеріальних активів визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням
капіталізованих витрат на модернізацію. модифікацію, добудову, дообладнання,
реконструкцію тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними
бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу.
Згідно з пп.
145.1.4 п. 145.1 ст. 145 Кодексу амортизація основних засобів провадиться до
досягнення залишкової вартості об'єкта його ліквідаційної вартості.
Отже, з 01.04.2011 р. залишкова
вартість об'єкта у податковому обліку включається до балансової вартості
відповідної групи основних засобів і амортизується до досягнення ліквідаційної
вартості.
Згідно з пп. 14.1.9 п. 14.1 ст.
14 Кодексу балансова вартість основних засобів, інших необоротних та
нематеріальних активів - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка
визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки і сумою
накопиченої амортизації.
Відповідно до п. 4 наказу
Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. N 92 "Про затвердження
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби"
ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку
підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів
після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за
вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Отже, станом на
01.04.2011 р. залишкова вартість об'єктів, що амортизуються, визначається з
урахуванням ліквідаційної вартості.
Згідно з пп.
145.1.2 п. 145.1 ст. 145 Кодексу нарахування амортизації здійснюється протягом
строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється
наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на
баланс). але не менше ніж визначено в пункті 145.1, і призупиняється на період
його виведення з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови,
дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать
про виведення таких основних засобів з експлуатації).
Пунктом 4 наказу Міністерства
фінансів України від 27.04.2000 р. N 92 "Про затвердження Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" передбачено, що
строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом
якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх
використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг
продукції (робіт, послуг).
Отже, в
податковому обліку строки корисного використання обмежені (мінімально
допустимі), а в бухгалтерському - обмеження відсутні.
Заступник Голови комісії з
проведення реорганізації ДПА України,
Заступник Голови ДПА України О.
Любченко
| 
