Лист ДПА
України від 05.09.11 N 9962/5/15-3416
Державна податкова адміністрація
України розглянула лист Національного банку України <...> щодо деяких
питань оподаткування податком на додану вартість та повідомляє.
1. Щодо відображення у податковій звітності розрахунку коригувань
обсягів придбання товарів/послуг без податку на додану вартість
Відповідно до Порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом
Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 р. N 41 (далі -
Порядок N 41), придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення)
без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та
необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності
платника податку для здійснення операцій, які:
підлягають оподаткуванню за основною ставкою
та нульовою ставкою - відображається у рядку 11.1 податкової декларації з ПДВ;
не є об'єктом оподаткування (стаття 196
розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V
Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або
не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг,
місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186
розділу V Кодексу за межами митної території України), - відображається у рядку
11.2 податкової декларації з ПДВ.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу,
якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми
компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін,
перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при
поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми
податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача
підлягають відповідному коригуванню.
Коригування згідно зі статтею 192 Кодексу
обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість,
відповідно до Порядку N 41 відображається у рядку 16.1.1 податкової декларації
з ПДВ.
У випадку заповнення рядка 16.1.1 податкової
декларації з ПДВ відповідно до Порядку N 41 у складі декларації з ПДВ подається
Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану
вартість (Д1) (додаток 1 по податкової декларації з ПДВ).
У розділі II Розрахунку коригування сум ПДВ до
податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) відображається
коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за
обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 та
15 декларації з ПДВ.
Враховуючи те, що форма Розрахунку коригування
сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) не
передбачає відображення коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192
розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, по яких не
нараховувався податок на додану вартість, до внесення змін до Порядку N 41,
таке коригування відображається у таблиці 2 розділу II Розрахунку коригування
сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1).
При цьому у випадку коригування операцій, що
були засвідчені податковими накладними, у графах 2 - 7, 9 таблиці 2
зазначаються відповідні реквізити розрахунків коригування кількісних і
вартісних показників до податкових накладних, у графі 10 таблиці 2 -
проставляється прочерк, а у графі 8 таблиці 2 поряд з підставою для коригування
податкового кредиту з ПДВ зазначається, що це коригування здійснюється по
операціях, що були включені до рядка 11.1 чи 11.2 податкової декларації з ПДВ
за відповідний звітний період.
У випадку коригування операцій, що не були
засвідчені податковими накладними (придбання товарів/послуг, що не є об'єктом
оподаткування, придбання у неплатників ПДВ), у графах 2, 3 таблиці 2
зазначаються відповідні реквізити постачальників, у графах 4 - 7, 10 таблиці 2
проставляються прочерки, а у графі 8 таблиці 2 поряд з підставою для
коригування податкового кредиту з ПДВ зазначається, що це коригування
здійснюється по операціях, що були включені до рядка 11.1 чи 11.2 податкової
декларації з ПДВ за відповідний звітний період.
2. Щодо відображення у реєстрі виданих та отриманих податкових
накладних та декларації з ПДВ послуг, отриманих від нерезидента, місце
постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу визначається за межами митної
території України
Операції з отримання резидентом послуг від
нерезидента, місце постачання яких визначено за межами митної території
України, відображенню в податковій декларації з ПДВ та в реєстрі виданих та
отриманих податкових накладних не підлягають.
3. Щодо вимог до печатки, якою скріплюється податкова накладна
Дане питання розглянуте у листі ДПА України
від 26.05.2011 р. N 14839/7/16-1517.
Перший заступник голови комісії
з проведення реорганізації ДПА
України,
заступник Голови ДПС України О. Клименко
| 
