Лист ДПС України N
6326/7/15-1217 від 03.03.2012 р.
Щодо застосування
підпункту 140.1.2 пункту 140.1 статті
140 Податкового кодексу України
Державна податкова служба України для
забезпечення виконання підпункту 140.1.2 пункту 140.1 статті 140 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та з
метою однозначного тлумачення норм Кодексу повідомляє наступне.
Відповідно до пп.14.1.225 п.14.1 ст.14 Податкового
кодексу України (далі – Кодекс) роялті – будь-який платіж, отриманий як
винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким
авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки,
включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або
аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного
мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, будь-яким патентом,
зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торгівельною маркою, дизайном,
секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом, правом на інформацію щодо
промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Згідно з пп.140.1.2 п.140.1 ст.140 Кодексу до складу
витрат платника податку на прибуток не включаються нарахування роялті у
звітному періоді на користь:
1) нерезидента (крім нарахувань на користь постійного представництва нерезидента,
яке підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 160.8, нарахувань, що здійснюються
суб'єктами господарювання у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до
Закону України "Про телебачення і радіомовлення", та нарахувань за надання права на користування
авторським, суміжним правом на кінематографічні фільми іноземного
виробництва, музичні та літературні
твори) в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість
та акцизного податку) за рік, що передує звітному, а також у випадках, якщо
виконується будь-яка з умов:
а) особа, на користь якої нараховуються роялті , є
нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням пункту 161.3 статті 161
цього Кодексу;
б) особа, на користь якої нараховується плата за такі
послуги, не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такої плати за
послуги за виключенням випадків, коли бенефіціар (фактичний власник) надав
право отримувати таку винагороду іншим особам;
в) роялті виплачуються щодо об’єктів, права
інтелектуальної власності щодо яких вперше виникли у резидента України.
У разі виникнення розбіжностей між податковим органом
та платником податку стосовно визначення особи, у якої вперше виникли (були
набуті) права інтелектуальної власності на об’єкт інтелектуальної власності,
такі податкові органи зобов’язані звернутися до спеціально уповноваженого
органу, визначеного Кабінетом Міністрів України, для отримання відповідного
висновку;
г) особа, на користь якої нараховуються роялті, не
підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в державі, резидентом якої вона є;
2) юридичної особи, яка відповідно до статті 154 цього
Кодексу звільнена від сплати цього податку чи сплачує цей податок за ставкою,
іншою, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу;
3) особи, яка сплачує податок у складі інших податків,
крім фізичних осіб, які оподатковуються в порядку, встановленому розділом IV
цього Кодексу;
Враховуючи викладене, витрати
платника податку на прибуток з нарахування роялті за надання права користування
авторським, суміжним правом на музичні та літературні твори на користь
нерезидента враховуються при визначенні об’єкта оподаткування в повному обсязі,
якщо таке нарахування роялті не підпадає під випадки, зазначені у абзацах з а)
по г) пп.140.1.2 п.140.1 ст.140 Кодексу.
З
метою приведення консультацій, наданих листами ДПС України, у відповідність до
чинного законодавства потрібно керуватися цим листом ДПС України. Державним податковим службам в Автономній
Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, СДПІ по роботі з ВПП
довести зазначений лист до відома платників податків і підпорядкованих
підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні
контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.
Заступник Голови А.П.
Ігнатов
| 
