Хмільницька ОДПІ інформує, що з метою якісного заповнення податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 р. за новою формою, затвердженою наказом  ДПА України від 28.02.11 № 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» провідними фахівцями  ДПА України проведено третій відео-семінар з актуальних питань нарахування та сплати податку на прибуток. Даний відео-семінар розміщено на веб-сайті ДПА України за наступною адресою:

http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=325429&cat_id=300760

         Додатково також інформуємо, що 20.07.2011р. в газеті «"Урядовий кур’єр" опубліковано статтю "Законодавство, яке регламентує податок на прибуток, істотно змінилося", в якій за наслідками проведеної  "прямої лінії", присвяченої податку на прибуток,  начальник відділу моніторингу департаменту адміністрування податку на прибуток ДПА України Олег АНГЕЛОВ надав відповіді на поставлені читачами запитання. Дана стаття стане в пригоді головним бухгалтерам при поданні звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.

Нова форма Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій застосовується починаючи з 01.04.2011р., тобто за підсумками II кварталу 2011р.

Наказом ДПА України від 31.01.2011 р. №56 з метою реалізації положень ст. 157 затверджено нову форму та порядок складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій. Форма Податкового звіту передбачає відповідні рядки для кожної групи неприбуткових установ та організацій в розрізі звільнених від оподаткування податком на прибуток доходів.

Податковий звіт складається з двох частин. У частині I відображаються всі доходи неприбуткової організації, що звільняються від оподаткування податком на прибуток, у тому числі вартість майна, що надійшла безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертв.

При цьому для кожної ознаки неприбуткової організації у Податковому звіті передбачено окремі рядки.

У частині 1 Податкового звіту відображаються також і профінансовані видатки бюджетної установи або організації для виконання статутних завдань.

У частині II наводиться розрахунок суми доходів, що отримано такими організаціями з інших джерел та підлягають оподаткуванню за загальними правилами. Податок на прибуток таких організацій нараховується та сплачується у звітному періоді отримання таких доходів.

Нова форма Податкового звіту застосовується починаючи з 01.04.2011р., тобто за підсумками II кварталу 2011р.

Податковий звіт подається неприбутковою установою, організацією, їх відокремленими підрозділами за кожний звітний податковий період, який дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Інформація з Єдиної бази податкових знань

Як відображаються у складі поточних витрат звітного періоду відповідно до п.138.11 Податкового кодексу України невраховані витрати, понесені в І кварталі 2011 р.?

Витрати, що не враховані у І кварталі 2011 році, платник податку має виправити до 01.07.2011 шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом №143. Після 01.07.2011 витрати, не враховані у І кварталі 2011 році, платник податку має виправити шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом №114. При цьому якщо помилки виправляються у 2011 році, то витрати враховуються у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо), якщо помилки, виправляються в наступних роках, то невраховані витрати відображаються у складі інших витрат.

Як у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства відображається амортизація малоцінних необоротних активів?

У першому місяці використання об’єкта по рядку А10 таблиці 1 додатка АМ зазначається балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду (графа 3) та нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період (графа 4) у розмірі 100 або 50 відсотків вартості об’єкта з подальшим перенесенням до граф 6 - 10 в залежності від використання такого об’єкту. Якщо платник податку застосовує 50-відсоткову амортизацію, то до місяця вилучення з активів 50 відсотків вартості об’єкта відображається у графі 3 "балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду". У місяці вилучення таких об’єктів з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом 50 відсотків вартості, яка амортизується, відображається у графі 4 "нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період" з подальшим перенесенням до граф 6-10 в залежності від використання такого об’єкту.

 Відповідно пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ) основні засоби - це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік). У 2011 році норматив для основних засобів, визначений у пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 цього Кодексу, встановлюється в розмірі 1000 гривень (п.14 підр.4 розд. ХХ ПКУ). Згідно з наказом Міністерства промислової політики України від 9 червня 2004 року №274 малоцінні необоротні активи - це малоцінні та швидкозношувані предмети, строк корисного використання яких більше одного року або одного операційного циклу (за умови, що операційний цикл більше одного року). Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 відсотків його вартості. (пп.145.1.6 п. 145.1 ст.145 ПКУ та п.27 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.4.2000 р. № 92). Інформація щодо нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів зазначається у додатку АМ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація), форма якої встановлена наказом ДПА України від 28.02.2011 №114, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.03.2011 за №397/19135. Так, у таблиці 2 "Інформація щодо методів амортизації" додатка АМ до декларації у відповідних клітинках проставляється знак +, який зазначає обраний порядок нарахування амортизації. У першому місяці використання об’єкта по рядку А10 таблиці 1 додатка АМ зазначається балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду (графа 3) та нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період (графа 4) у розмірі 100 або 50 відсотків вартості об’єкта з подальшим перенесенням до граф 6 - 10 в залежності від використання такого об’єкту. Якщо платник податку застосовує 50-відсоткову амортизацію, то до місяця вилучення з активів 50 відсотків вартості об’єкта відображається у графі 3 "балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду". У місяці вилучення таких об’єктів з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом 50 відсотків вартості, яка амортизується, відображається у графі 4 "нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період" з подальшим перенесенням до граф 6-10 в залежності від використання такого об’єкту.

Детальніше в Єдиній базі податкових знань на веб-сайті ДПА України у розділі "Податок на прибуток"

http://www.sta.gov.ua/control/uk/taxqabase/catalog

Виправлення помилок за минулі періоди                            

Податок на прибуток один із небагатьох податків, який із введенням Податкового кодексу України зазнав кардинальних змін.

Найперше, що відбулося, це зближення податкового та бухгалтерського обліку. Найбільш суттєво змінився механізм розрахунку податку на прибуток: замість правила визнання валових доходів та витрат за першою подією відповідно до діючого у 2010 році законодавства впроваджено принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. Це означає, що витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від їх реалізації.

Кодексом також передбачено деяке обмеження щодо включення до складу витрат, зокрема, витрат понесених у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи-підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв'язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи - платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації). Такі витрати не можуть бути включені підприємством до складу витрат звітного періоду.

Одним із позитивних моментів є поступове зменшення ставки податку на прибуток із 25% до 16%. Так, з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. включно застосовуватиметься ставка у розмірі 23 відсотки, з подальшим її зниженням до 16 % (у 2014 році).

У Податковому кодексі податку на прибуток підприємств відведено Розділ III, статті 133-161. Варто зазначити, що ці положення застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року.

В 2011 році з дати набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за наступні звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та - другий і четвертий квартали 2011 року.

Що ж стосувалося 1 кварталу 2011 року, то податкова звітність з податку на прибуток складалася відповідно до вимог Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" та в терміни, визначені цим Законом.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються. Податкова декларація з податку на прибуток підприємства (далі - декларація), форма якої встановлена наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.03.2011 за N 397/19135, може подаватись платником податку як звітна, так і як уточнююча (відповідні відмітки здійснюються у рядку 1 заголовної частини декларації). При цьому якщо декларація подається як уточнююча, то у рядку 2 заголовної частини декларації зазначається звітний (податковий) період, за який проводиться уточнення. Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній (звітній новій) декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, то у додатку ВП до декларації платник податку відображає правильні показники за податковий період, який уточнюється, та порівнюючи їх з відповідними рядками декларації, яка уточнюється, визначає суму збільшення (зменшення) податкового зобов'язання, пені та штрафу. Сума збільшення (зменшення) податкового зобов'язання, пені та штрафу із додатка ВП переноситься до частини "Самостійне виправлення помилок" (рядки 23 - 27 декларації) декларації. Якщо виправлення проводиться в уточнюючій податковій декларації, то додаток ВП до декларації не заповнюється, а правильні значення доходів, витрат, об'єкта оподаткування, податку на прибуток зазначаються в такій декларації. На підставі порівняння податкового зобов'язання такої декларації та декларації, яка уточнюється, визначається сума збільшення (зменшення) податкового зобов'язання, пені та штрафу, які відображаються у частині "Самостійні виправлення декларації" (рядки 23 - 27 декларації).

Крім того, згідно п.50.3 ст.50 НКУ якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації , поданої за період, що перевірявся, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

За матеріалами веб-сайту  ДПА у Вінницькій області http://www.vinsta.gov.ua/