1. Чи виписується розрахунок коригування до раніше виписаної податкової
накладної на товари/послуги, які звільняються від оподаткування ПДВ та який
порядок відображення такої операції в податковій декларації з ПДВ?
Пунктом 9 Порядку заповнення
податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 21.12.2010 №969
(далі – Порядок №969), визначено, зокрема, що для операцій, що оподатковуються
або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто
при одночасному постачанні одному покупцю як оподатковуваних товарів/послуг,
так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові
накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та
граф 7, 8 і 9).
Згідно з п.192.1 ст.192 р.V
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і
доповненнями (далі - ПКУ) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється
будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням
перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх
надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати
товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту
постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Відповідно до п.18 Порядку №969,
у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до ст.192
р.V ПКУ постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і
вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до
податкової накладної.
Результат перерахунку податкових
зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у
складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку,
визначеному центральним органом державної податкової служби (п.192.3 ст.192 р.V
ПКУ).
Так, згідно з п.3.9 та п.4.5 р.V
Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість,
затвердженого наказом ДПА України від 25.01.11 №41, збільшення або зменшення
згідно зі ст.192 р.V ПКУ обсягів постачання/придбання, по яких не нараховувався
ПДВ, продавцем товарів/послуг відображається у рядку 8.1.1 податкової
декларації з ПДВ, а покупцем - у рядку 16.1.1 податкової декларації з ПДВ. При
заповненні цих рядків обов'язковим є подання додатка 1 (Д1), який заповнюється
в розрізі контрагентів та розрахунків коригування до податкових накладних.
Враховуючи зазначене, у разі якщо
після постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ,
здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний
за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг
особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати
за такі товари/послуги, постачальник таких товарів/послуг повинен виписати
розрахунок коригування до раніше виписаної ним податкової накладної та
відкоригувати обсяги їх постачання. При цьому, збільшення або зменшення обсягів
постачання/придбання, по яких не нараховувався ПДВ, продавцем товарів/послуг
відображається у рядку 8.1.1 податкової декларації з ПДВ, а покупцем - у рядку
16.1.1 податкової декларації з ПДВ. При заповненні цих рядків обов'язковим є
подання додатка 1 (Д1), який заповнюється в розрізі контрагентів та розрахунків
коригування до податкових накладних.
2. Протягом якого часу платник ПДВ має право зареєструвати податкову
накладну та/або розрахунок коригування до неї у Єдиному реєстрі податкових
накладних?
Порядок ведення Єдиного реєстру
податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29
грудня 2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру
податкових накладних».
Пунктом 201.10 ст.201 р.V
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та
доповненнями визначено, зокрема, що реєстрація податкових накладних та/або
розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових
накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою
їх виписки.
3. Як особі, яка не є платником ПДВ у зв’язку з тим, що обсяги
оподатковуваних операцій є меншими від 300 тис. грн., добровільно
зареєструватися таким платником?
Відповідно до п.182.1 ст.182 р.V
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ) якщо
особа, яка провадить оподатковувані операції і відповідно до п.181.1 ст.181 ПКУ
не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є
меншими від встановленої зазначеною статтею суми та обсяги постачання
товарів/послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців
сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання, вважає
за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація
здійснюється за її заявою.
Особа, статутний капітал або
балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів)
якої перевищує 300000 гривень та яка не є платником податку відповідно до
пункту 181.1 статті 181 цього Кодексу, може добровільно зареєструватися
незалежно від наявності здійснених нею оподатковуваних операцій та обсягу
постачання товарів/послуг іншим платникам податку.
Згідно з п.183.3 ст.183 р.V ПКУ у
разі добровільної реєстрації особи як платника податку або особи, яка
відповідає вимогам, визначеним пп.6 п.180.1 ст.180 ПКУ, реєстраційна заява
подається до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 20
календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи
вважатимуться платниками податку та матимуть право на податковий кредит і
виписку податкових накладних.
Особи, зазначені у пунктах 183.3
та 183.4 цієї статті (у разі добровільної реєстрації), можуть навести у заяві
бажаний (запланований) день реєстрації як платника податку, що відповідає даті
початку податкового періоду (календарний місяць), з якого такі особи
вважатимуться платниками податку та матимуть право на виписку податкових
накладних (п.183.5 ст.183 р.V ПКУ).
Пунктом 183.7 ст.183 р.V ПКУ
визначено, що заява про реєстрацію особи як платника податку подається особисто
такою фізичною особою або безпосередньо керівником або представником юридичної
особи - платника (в обох випадках з документальним підтвердженням особи та
повноважень) до органу державної податкової служби за місцезнаходженням (місцем
проживання) особи. У заяві зазначаються підстави для реєстрації особи як
платника податку.
4. У яких випадках та в які терміни особа підлягає обов'язковій
реєстрації як платник ПДВ?
Відповідно до п.181.1 ст.181 р.V
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та
доповненнями (далі – ПКУ) у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з
постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у
тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі,
нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців,
сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість),
така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної
податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням
вимог, передбачених ст.183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку.
Згідно із п.183.2 ст.183 р.V ПКУ
у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява
подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа
календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу
оподатковуваних операцій, визначеного у ст.181 ПКУ.
Пунктом 183.10 ст.183 р.V ПКУ
визначено, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник
податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до
органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за
ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без
права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
Окрім того, згідно із пп.6
п.180.1 ст.180 р.V ПКУ платником ПДВ є особа, що проводить операції з
постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного
безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та
майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у
власність держави (у тому числі майна, визначеного у статті 172 Митного кодексу
України), незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій із
постачання товарів/послуг, визначеної п.181.1 ст.181 ПКУ, а також незалежно від
того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із
законодавством.
5. Який порядок відображення в податковій декларації з ПДВ податкових
накладних, що надійшли із запізненням в інших податкових періодах?
Згідно з п.201.6 ст.201 р.V
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та
доповненнями (далі - ПКУ) податкова накладна є податковим документом і
одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових
накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Пунктом 198.6 ст.198 р.V ПКУ
визначено, зокрема, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному
звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі
отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365
календарних днів з дати виписки податкової накладної.
Платники податку, що
застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують
касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на
підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати
списання коштів з банківського рахунка платника податку.
Для банківських установ при
одержанні ними права власності на заставне майно з метою подальшого продажу
таке право зберігається до моменту продажу такого заставленого майна.
Згідно з п.198.2 ст.198 р.V ПКУ,
датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до
податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з
банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником
податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Для операцій із ввезення на митну
територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до
податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими
зобов'язаннями згідно з п.187.8 ст.187 ПКУ, а для операцій з постачання послуг
нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за
податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до
податкової декларації попереднього періоду.
Відповідно до пп.9.2 п.9 п.2
Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого
наказом ДПА України від 24.12.10 №1002, отримані податкові накладні,
відображаються у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних датою
отримання зазначених документів.
Отже, податкові накладні,
обґрунтовано отримані платником ПДВ протягом 365 календарних днів з дати їх
виписки, а для платників які застосовують касовий метод протягом 60 календарних
днів з дати оплати отриманих товарів, у періодах, наступних за періодами їх
виписки, відображаються у розділі IІ реєстру виданих та отриманих податкових
накладних на дату їх отримання. Податковий кредит, сформований на підставі
таких податкових накладних, розшифровується у розділі II додатка 5 «Розшифровки
податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» до
податкової декларації з ПДВ із зазначенням періоду виписки податкових накладних
і відповідно декларується у рядку 10.1 податкової декларації з ПДВ.
6. В якій графі податкової накладної необхідно зазначати код товару
згідно УКТ ЗЕД при постачанні платником податку раніше імпортованого товару?
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 р.
V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та
доповненнями платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його
вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову
накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити,
зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів,
ввезених на митну територію України).
Форма та порядок заповнення
податкової накладної затверджені наказом ДПА України від 21.12.10 №969 «Про
затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення» (далі –
Порядок №969).
Відповідно до п. 12 Порядку №969
до графи 3 податкової накладної вносяться дані щодо номенклатури постачання
товарів/послуг, а тому при виписуванні платником податку податкової накладної у
разі здійснення операції з постачання товарів, що раніше були ним імпортовані,
номенклатура поставлених товарів та їх код згідно з УКТ ЗЕД зазначаються в
графі 3 такої податкової накладної (до внесення змін до форми податкової
накладної).
7. Чи необхідно зазначати в податковій накладній код товару згідно УКТ
ЗЕД на всіх етапах його постачання на митній території України?
Відповідно до п.201.1 ст.201 р.V
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та
доповненнями платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його
вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову
накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити,
зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів,
ввезених на митну територію України).
Таким чином, код товару,
ввезеного (імпортованого) на митну територію України, згідно з УКТ ЗЕД
зазначається постачальниками в податковій накладній на всіх етапах постачання
такого товару на митній території України.
8. Чи можливо з Єдиного реєстру податкових накладних вилучити податкову
накладну та/або розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до
неї, якщо вони не підлягають реєстрації в такому реєстрі, але помилково
зареєстровані платником податку?
Відповідно до п. 11 підр. 2 р. ХХ
Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та
доповненнями реєстрація податкових накладних платниками податку на додану
вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується
для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній
податковій накладній становить:
понад 1
мільйон гривень - з 1 січня 2011 року;
понад 500
тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року;
понад 100
тисяч гривень - з 1 липня 2011 року;
понад 10
тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.
Податкова накладна, в якій сума
податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню
до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при
здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на
митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного
реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість
в одній податковій накладній.
Порядок ведення Єдиного реєстру
податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29
грудня 2010 року №1246, (далі – Порядок №1246) визначає механізм внесення
відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування
кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових
накладних платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг),
звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям
товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями,
які містяться у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Подання податкової накладної
та/або розрахунку коригування Державній податковій службі в електронній формі
здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в
електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого Державною
податковою службою (п.1 Порядку №1246).
Чинним законодавством не
передбачено можливості вилучення з Єдиного реєстру податкових накладних
податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних
показників до неї, у тому числі, якщо вони не підлягають реєстрації в такому реєстрі, але помилково зареєстровані платником
податку.
http://www.sta.gov.ua/control/
| 
