Про окремі питання порядку застосування сільськогосппідприємством спеціального режиму оподаткування - 5 Квітня 2016

Про розгляд звернення

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку про окремі питання щодо порядку застосування сільськогосподарським підприємством спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі - спеціальний режим) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Правила застосування спеціального режиму визначено статтею 209 розділу V ПКУ. Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. N 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за N 159/28289 (далі - Порядок N 21).

Відповідно до пункту 209.6 статті 209 розділу V ПКУ сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Згідно з пунктом 209.7 статті 209 розділу V ПКУ сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 статті 209 розділу V ПКУ поширюється дія спеціального режиму, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

При цьому відповідно до підпунктів 209.17.7 та 209.17.17 пункту 209.17 статті 209 розділу V ПКУ дія спеціального режиму поширюється на:

розведення птиці, у тому числі відтворювання поголів'я свійської птиці (курей, гусей, індиків, цесарок, перепілок, страусів тощо), вирощування свійської птиці, одержання яєць;

обробку чи переробку продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб), зокрема, виробництво м'яса свійської птиці.

Слід зазначити, що у реєстрі суб'єктів спеціального режиму (далі - Реєстр), крім відомостей, передбачених для реєстрації платників ПДВ на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності сільськогосподарського підприємства - суб'єкта спеціального режиму, на які поширюється дія спеціального режиму, та дата внесення запису про такі види діяльності (пункт 6.2 розділу VI Положення N 1130).

Відповідно до підпункту 2 пункту 6.19 розділу VI Положення N 1130 у разі постачання сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму, зокрема, товарів (послуг), одержаних від провадження видів діяльності, не внесених до Реєстру, суми ПДВ розраховуються та сплачуються до бюджету за загальними правилами розділу V ПКУ та ставками, визначеними статтею 193 розділу V ПКУ.

У разі виникнення змін у даних про види діяльності сільськогосподарського підприємства - суб'єкта спеціального режиму, у разі внесення їх до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців таке підприємство підлягає перереєстрації у порядку, визначеному пунктом 6.17 розділу VI Положення N 1130 (пункт 6.8 розділу VI Положення N 1130). Зокрема, така перереєстрація здійснюється відповідно до розділу IV Положення N 1130 з урахуванням того, що для перереєстрації сільськогосподарського підприємства - суб'єкта спеціального режиму до контролюючого органу подається заява про реєстрацію за формою N 1-РС із позначкою "Перереєстрація" (далі - Заява N 1-РС).

У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ (у тому числі суб’єктом спеціального режиму) не змінюється, а датою перереєстрації є останній день строку у 3 робочих дні від дня отримання додаткової Заяви N 1-РС.

Водночас для сільськогосподарського підприємства - суб'єкта спеціального режиму чинним законодавством не передбачено окремих обмежень щодо терміну подання до контролюючого органу Заяви N 1-РС, проведення процедури перереєстрації та внесення додаткових даних до Реєстру про види діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Враховуючи викладене, у разі здійснення сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму операцій з постачання товарів (послуг), одержаних від здійснення видів діяльності, не внесених до Реєстру, податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання таких товарів (послуг) нараховуються і сплачуються до бюджету у загальновстановленому порядку та відображаються у податковій декларації з ПДВ із позначкою "0110".

При цьому суми ПДВ, нараховані (сплачені) при придбанні товарів (послуг), призначених для використання у видах діяльності, не внесених до Реєстру, включаються до складу податкового кредиту з ПДВ податкової декларації з ПДВ із позначкою "0110".

Голова

Р. М. Насіров